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大乐透走势图技巧:以案說法——稽查從“應收帳款”貸方余額發現的…

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以案說法——稽查從“應收帳款”貸方余額發現的…

以案說法——稽查從“應收帳款”貸方余額發現的…

  


小丁稅官帶隊對光明紅酒廠2016年稅收繳納情況進行檢查。光明紅酒廠為增值稅一般納稅人,經營紅酒制造,有股東5人。2016年營業收入1300萬,應納已納增值稅60萬,消費稅100萬,企業所得稅50萬元。


小丁在檢查“應收賬款——A公司”明細帳時發現:年度期末有貸方余額117000元。他想,“應收賬款”明細帳一般不應有貸方余額啊,難道A公司是供應商,光明公司把應計入“應付賬款”的款項記入了“應收帳款”?打開記帳憑證,10月份15號憑證記載摘要為收到A公司銷貨款,會計分錄為:借:現金300000元;貸:應收賬款——A公司300000元,沖減“應收帳款——A公司”借方余額后,出現貸方余額117000元。審核原始憑證,附有一張收到A公司的現金收據,事由標明“貨款”。至檢查日,“應收賬款——A公司” 貸方余額仍為117000元,對此光明公司財務人員解釋是,A公司是一家商貿公司,常年銷售本公司紅酒。大多數時間里,是先提貨后付款,提貨時企業確認收入,記應收帳款,收到貨款時再沖減應收帳款。10月份15號憑證記載的是收到300000貨款,除抵頂欠款外,有117000元是預付的貨款,財務人員在記帳時,將300000元全額記入了“應收賬款——A公司” 貸方,因為所購紅酒未發出,也未開具發票,所以117000元未確認收入。


檢查人員要求光明公司提供與A公司相關的銷售合同,財務人員稱,與A公司是常年老客戶,沒有書面合同,對方要貨時都是和銷售人員聯系。


了解了事情原委,檢查人員認為企業未簽訂銷售合同,不能認定是預收貨款銷售,按照與A公司的交易習慣,A公司交款即取得提貨的權利,應認定為直接收款銷售方式。故提出了如下檢查意見:

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款第(一)項,銷售貨物或者應稅勞務,納稅義務發生時間為收訖銷售款或取得銷售款憑據的當天,先開具發票的,為開具發票的當天?!噸謝嗣窆埠凸鮒鄧霸菪刑趵凳┫岡頡返諶頌醯冢ㄒ唬┫鈧娑?,采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。2016年10月應補提增值稅銷項稅額17000元。


根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條第一款、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第八條第(一)項之規定,采取其他結算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。2016年10月應補消費稅10000元。


對企業少繳稅款的行為,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定,該行為屬于在賬簿上不列、少列收入,建議按偷稅處罰。


【評論】本案從一筆異常的會計期末余額入手,發現了違法事實的蛛絲馬跡。本案確認企業銷售方式是關鍵,如屬直接收款銷售,收款即應確認收入;如屬預收貨款銷售,發出貨物的當天才是確認銷售總額的時點。區分直接收款還是預收貨款,有無合同,合同如何簽訂是關鍵。




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